【实质性程序包括哪些】在审计过程中，实质性程序是注册会计师为发现财务报表中的重大错报而执行的关键步骤。它不同于控制测试，主要关注于对财务报表的细节进行检查和验证。实质性程序通常包括各类检查、分析性程序以及对交易和余额的详细测试。
以下是对实质性程序的总结，并以表格形式展示其具体内容。
一、实质性程序概述
实质性程序是指为了获取关于财务报表中各项认定是否正确的充分、适当的审计证据，而实施的用于发现重大错报的程序。这些程序通常针对具体的账户余额、交易类别或披露事项。
实质性的目的是确保财务报表的公允性和准确性，防止因舞弊或错误导致的财务信息失真。
二、实质性程序的主要类型
| 程序类型 | 描述 | 适用场景 |
| 细节测试 | 对交易、账户余额或披露的特定项目进行测试，以确定是否存在重大错报。 | 如应收账款函证、存货盘点、银行对账单核对等。 |
| 分析性程序 | 通过比较财务数据与预期值、历史数据或行业数据，识别异常波动或趋势。 | 用于评估收入、成本、费用等项目的合理性。 |
| 重新计算 | 重新执行被审计单位的计算过程，以验证其准确性。 | 如重新计算折旧费用、利息费用等。 |
| 重新执行 | 重复执行被审计单位的内部控制流程，以评估其有效性。 | 适用于某些关键控制点的验证。 |
| 观察 | 实地观察被审计单位的业务活动或资产状况。 | 如观察库存盘点、现金清点等。 |
| 询问 | 向被审计单位相关人员了解相关信息。 | 用于确认某些交易或事项的背景和原因。 |
| 函证 | 向第三方发函确认相关交易或余额的真实性。 | 如应收账款、银行存款等的函证。 |
三、实质性程序的应用原则
1. 针对性强：应根据被审计单位的业务性质、风险水平和财务报表的重要性来设计程序。
2. 全面性：应覆盖所有重要账户和交易类别，避免遗漏关键风险点。
3. 独立性：审计人员应保持独立判断，不受被审计单位影响。
4. 记录完整：所有程序的执行过程和结果应有详细记录，以便后续复核和审计底稿归档。
四、实质性程序与控制测试的区别
| 项目 | 实质性程序 | 控制测试 |
| 目的 | 发现重大错报 | 评估内部控制的有效性 |
| 适用阶段 | 通常在控制测试之后进行 | 通常在审计早期进行 |
| 结果影响 | 影响审计意见 | 影响对控制风险的评估 |
| 方法 | 细节测试、分析性程序等 | 观察、询问、测试等 |
五、总结
实质性程序是审计工作中的核心环节，涵盖了从细节测试到分析性程序的多种手段。合理设计和有效执行实质性程序，有助于提高审计质量，降低财务报告出现重大错报的风险。审计人员应结合被审计单位的具体情况，灵活运用各种实质性程序，确保审计工作的准确性和可靠性。
