在企业日常的财务处理中，经常会遇到“已开票但未收到款项”和“已收到款项但未开具发票”的情况。这两种情形虽然看似简单，但在会计处理上却有明显的区别，需要根据实际业务情况进行准确的账务处理，以确保财务报表的真实性和完整性。
以下将从会计分录的角度，对“已开票未收到款”与“已收到款未开票”两种情况进行详细说明，帮助财务人员更好地理解并正确进行账务处理。
一、已开票但未收到款
当企业已经向客户开具了发票，但尚未收到相应的货款时，这种情况下属于应收账款的范畴。此时，企业应确认收入，并同时记录应收款项。
1. 开具发票时的会计分录：
假设企业销售商品，价税合计为10,000元（含增值税），则：
- 借：应收账款——XX公司 10,000元
- 贷：主营业务收入 8,547.01元
- 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 1,452.99元
> 注：这里假设增值税税率为13%，计算方式为：10,000 ÷ (1+13%) = 8,547.01元，增值税部分为1,452.99元。
2. 实际收到款项时的会计分录：
当客户支付了该笔款项后，企业应冲减应收账款，增加银行存款：
- 借：银行存款 10,000元
- 贷：应收账款——XX公司 10,000元
二、已收到款但未开票
这种情况通常出现在预收账款或提前收款的情况下。企业在收到款项但尚未开具发票时，不能立即确认收入，而应作为预收账款处理，待发票开出后再确认收入。
1. 收到款项时的会计分录：
假设客户预付了10,000元，尚未开具发票：
- 借：银行存款 10,000元
- 贷：预收账款——XX公司 10,000元
2. 开具发票并确认收入时的会计分录：
当企业开具发票并确认收入时，需将预收账款转为收入：
- 借：预收账款——XX公司 10,000元
- 贷：主营业务收入 8,547.01元
- 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 1,452.99元
> 注意：如果在收款时已经开具了发票，则不需要通过“预收账款”科目，而是直接确认收入。
三、注意事项
1. 收入确认原则：根据《企业会计准则》，收入应在商品交付或服务完成，并且满足相关条件时确认。因此，即使已经开票，若商品未交付，也不能确认收入；反之，若款项已收但商品未交付，也不能确认收入。
2. 发票管理：企业在经营过程中应加强发票管理，避免出现“已收票未开票”或“已开发票未收款”的异常情况，以免影响税务申报和财务核算。
3. 税务风险防范：对于“已开票未收款”的情况，可能涉及税务稽查中的“虚开发票”风险，需确保业务的真实性与合理性。
四、总结
“已开票未收到款”与“已收到款未开票”是企业财务工作中常见的两种情况，其会计处理方式截然不同。前者属于应收账款，后者属于预收账款。财务人员应根据实际情况，严格按照会计准则和税法要求进行账务处理，确保财务数据的准确性与合规性。
合理处理这些账务问题，不仅有助于提升企业的财务管理效率，还能有效降低潜在的税务与法律风险。
